От ошибок никто не застрахован. Когда дело касается налоговой отчетности, главное – ошибки выявить раньше инспекторов ФНС и исправить, подав уточненную декларацию. Отчет маркируется соответствующим номером. Первичная декларация считается нулевой, уточненная, соответственно, может иметь номер 1, 2, 3 и т.д. Теоретически, количество уточненок не ограничено. Практика показывает, что одной бывает достаточно. 

Какие уточненки, когда и куда подаются, какие сведения можно и нельзя исправлять? Давайте разберемся. 

Здравствуйте! Меня зовут Вера, я эксперт компании «Бухгалтер.рф». Оформление и сдача отчетности – одна из востребованных услуг для бизнеса. Она актуальна для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц на всех режимах налогообложения. 

Уточненные декларации доступны как на УСН, так и на ОСНО. Подаются такие отчеты в налоговую в двух случаях: 

1. Бухгалтер обнаружил недостоверные сведения в первичной декларации, и эти сведения занижают сумму налога. 

2. Бухгалтер нашел ошибки, которые не занижают налог к уплате.

В первом случае подача уточненки обязательна (НК РФ ст. 81), во втором – является правом налогоплательщика. 

Если уточненную декларацию предстоит подавать впервые, у налогоплательщика может возникнуть много вопросов. Я постараюсь ответить на большую часть из них. И начну с того, что подается декларация в той форме, которая действовала на момент отправки в налоговую первичного отчета №0. 

Когда представлять уточненную декларацию? 

Уточненка может подаваться: 

• До истечения срока сдачи налоговой отчетности. 

• После истечения срока подачи декларации по соответствующему налогу, но в рамках срока его уплаты.

• После истечения всех сроков. 

Когда отвечать за ошибки не придется? 

Уточненная декларация – реальный шанс избежать доначислений, пеней, штрафов. Если документ подан в налоговую до того, как недостоверные сведения выявлены инспектором в рамках камеральной проверки, за неполноту отражения сведений или за их неотражение наказывать не будут. И за занижение суммы налога ответственность нести не придется. 

Также доначисления не грозят налогоплательщику, который подает уточненку после выездной налоговой проверки. Правда, это касается только исправления сведений, на которые инспекторы не обратили внимания. Если ошибки выявили в ходе проверки, подача уточненки не поможет избежать ответственности. Придется пересчитывать налог, корректировать сведения в налоговой декларации, платить все доначисленные суммы.  

Какие налоги в фокусе? 

Уточненную декларацию можно подать по любому налогу. ТОП-3 налогов, по которым чаще всего налогоплательщики сами корректируют сведения, чтобы избежать штрафов и доначислений, мы рассмотрим ниже. 

При подаче уточненок, которые корректируют сумму налога к уплате, действует один и тот принцип «сначала уплата налога, потом отчет». То есть, если в первичной декларации сумма налога занижена, сначала погашаем недоимку и пеню за каждый день просрочки, а потом подаем уточненку в налоговую. Если не заплатить недоимку и/или пеню, ФНС наложит штраф – 20% от суммы задолженности. 

Подача уточненной декларации = занижение налоговой базы? 

Это распространенный и крайне вредный миф. Налогоплательщики, которые так думают, не подают уточненки в надежде, что ИФНС не найдет ошибку. А налоговики ошибку находят и начисляют штраф. 

Подача уточненной декларации не говорит о намеренном занижении налоговой базы. На основании одного лишь факта представления корректировочного отчетного документа компанию или ИП не могут обвинить в уклонении от уплаты налогов. Для привлечения налогоплательщика к ответственности должен быть прецедент – налоговое правонарушение с соответствующим составом, доказательной базой (письмо Минфина №03-02-07/1/2279 от 04.02.2013). 

Когда штраф начисляться не должен? 

Логика проста: если налогоплательщик подает уточненную декларацию, не нарушая налоговое законодательство, штрафовать за ошибку ФНС не должна. Но бывают ситуации, когда регуляторы пренебрегают этим правилом. Важно знать, когда штрафы неправомерны, чтобы уверенно отстаивать свои интересы, в том числе и в суде. 

Приведу в пример прецедент, по результатам которого Пленумом ВАС РФ вынесено постановление № 57 от 30.07.2013. Налогоплательщик допустил ошибку в первичной декларации. Эта ошибка привела к занижению суммы налога. Налогоплательщик выявил недостоверные сведения, подал уточненку в налоговую, но не заплатил недоимку и пеню. При этом у него по соответствующему налогу была переплата, покрывающая сумму недоимки и пени. ФНС не зачла переплату в счет недоплаченного налога, оштрафовала налогоплательщика. Компания подала в суд и выиграла дело. 

Как отражается подача уточненной декларации на камеральной налоговой проверке? 

Рационально сдавать уточненку до окончания проверки. При этом нужно учитывать,  что объект проверки меняется. То есть, уточненная декларация отменяет предыдущую, и все контрольные мероприятия в отношении нее должны быть прекращены. Но документы, представленные ранее, инспекторы могут использовать при проверке новой декларации. 

Подача уточненного отчета меняет срок камералки. По сути, проверка начинается заново. 

Важно: если в ходе предыдущей проверки вам были направлены требования предоставлении пояснений, дополнительных сведений, уточненная декларация эти требования не отменяет. Запрошенные налоговой сведения лучше предоставить, в противном случае не удивляйтесь штрафу за непредставленные документы (НК РФ с. 88, 93). Не отвечать на требования можно только в случае, когда налоговая их официально отозвала. Но практика показывает, что такие случаи крайне редки. 

Как отражается подача уточненной декларации на выездной налоговой проверке? 

Начну с главного: подача уточненной декларации во время выездной проверки за тот же период, в отношении которого проверка проводится, не является основанием для прекращения контрольных мероприятий. Но, если корректировка сведений произошла до оформления справки о проведенной проверке, инспекторы обязаны учесть уточненку в результатах проверки.

Тем не менее, уточнение отчетных данных во время выездной проверки привлекает особое внимание. В большинстве случаев выставляются требования о представлении пояснений, дополнительных документов. На их исполнение законом предусмотрено 10 дней. Пренебрегать требованиями не стоит. Что касается запрашиваемых документов, это могут быть выписки из учетных регистров, бухгалтерские справки и т.п. Также можно в произвольной форме представить письменные пояснения о причинах внесения изменений в декларацию. 

 Что будет, если подать уточненку после выездной проверки? 

Налогоплательщик получает Акт выездной налоговой проверки. Казалось бы, подавать уточненную декларацию бессмысленно. Проверка закончена, анализировать уточненные сведения никто не будет, и на результаты проверки новая декларация не повлияет. 

На самом деле, шанс кое-что изменить есть. Если ИФНС не вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, она может провести дополнительные мероприятия налогового контроля. И для проведения таких мероприятий есть два инструмента: камеральная, выездная проверка. 

Обратите внимание: ИФНС может назначить повторную выездную проверку, предметом которой станут сведения из уточненной декларации. 

Камеральная проверка проводится, если назначение выездной нецелесообразно. 

Меняет ли уточненная декларация налоговые обязательства? 

Все зависит от того, какие сведения корректирует уточненная декларация. По сути, она может как уменьшить, так и увеличить налоговые обязательства. К уменьшающим декларациям налоговики относятся с особым вниманием. По ним нередко требуют дополнительные документы и пояснения. 

Тем не менее, любую уточненную декларацию, поданную без нарушения порядка и сроков сдачи отчетности, налоговая обязана принять и подвергнуть камеральной проверке. Раньше такая обязанность была у ФНС по умолчанию, но не находила законодательного подкрепления. ФЗ №120 от 01.05.2022 ситуацию изменил. Теперь позиция ФНС, представленная в письме ЕД-4-2/1797 от 29.06.2016 и касающаяся приема, проверки уточненных деклараций, закреплена законодательно. И если налоговая не скорректирует по результатам проверки уточненки налоговые обязательства, можно подать в суд. 

Отмечу также ситуации, когда уменьшающие декларации принимаются, проверяются, а налоговые обязательства не корректируются на законных основаниях. Речь идет о нарушении сроков подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога. НК РФ (ст. 78) указывает на то, что запросить зачет или возврат можно в течение 3 лет от соответствующего периода. Если срок истек, налог не зачтут и не вернут. Но уточненную декларацию ИФНС примет и зарегистрирует. Формально, срок подачи такой отчетности не ограничен. 

Может ли налоговый агент подать уточненную декларацию? 

У налоговых агентов те же права, что и у налогоплательщиков. Агент может подать уточненную декларацию для корректировки обязательств. Условия те же: 

• Подача декларации до окончания срока представления отчетности или до завершения камеральной, выездной проверки. 

• Обязательная подача уточненки, если обнаружено занижение налоговой базы. 

• Уплата недоимки и пени за каждый день просрочки до подачи уточненной декларации. 

• Представление пояснений по запросу налоговой. 

Если все условия выполнены, ответственности по ст. 123 НК РФ налоговый агент может избежать. 

Как подать уточненную декларацию, если компании больше нет? 

Предполагаю, что вопрос актуален для реорганизованных компаний. Ликвидированному юридическому лицу незачем отчитываться за прошедшие налоговые периоды. 

Реорганизация предусматривает правопреемственность. Последняя касается в том числе и налоговых обязательств. Соответственно, уточненную декларацию за компанию, которая фактически прекратила существовать, пройдя преобразование, слияние, присоединение, подает правопреемник. Условия и сроки стандартные. Порядок оформления документа тоже не меняется. Подается уточненная декларация в той форме, которая действовала в отчетном периоде. 

Единственный нюанс: оформляя декларацию, на титульном листе правопреемник указывает и свои реквизиты, и реквизиты реорганизованной компании (отдельными строками).

Куда сдавать уточненную декларацию при смене юридического адреса? 

Изменение прописки компании – обычное дело. Юридический адрес изменился, налогоплательщик стал на учет в новой налоговой. А уточненную декларацию нужно подать за период, в котором регистрация была по старому адресу. В этом случае отчет сдается в новую налоговую, а код ОКТМО указывается такой же, как в первичной декларации, сведения из которой предстоит уточнить. 

Как проверяют уточненные декларации? 

К корректировочной отчетности никаких особых требований не предъявляется. Формальная проверка проводится так же, как и в случае с первичной. Проверяются реквизиты, цифровая подпись, полномочия подписанта и сведения о нем.

Детальная проверка отличается от базовой. Уточненную декларацию проверяют по нескольким направлениям. Сначала оцениваются изменения в сумме налога (увеличение, уменьшение). Затем анализируются показатели, приведшие к изменениям. 

В фокусе также находятся причины возникновения искаженных сведений в первичной декларации. Для их изучения и анализа инспекторам требуются пояснения налогоплательщика, изложенные в сопроводительном письме, и первичка (накладные, договора, допсоглашения и т.п.) 

Может ли ФНС не принять уточненную декларацию? 

Обычно корректировочная отчетность принимается налоговой автоматически. Затем проводится камеральная проверки. При выявлении несоответствий в декларациях запрашиваются пояснения и подтверждающие документы. 

Не принять уточненку ФНС может в нескольких случаях: 

• Представлена бумажная версия документа, когда разрешен только электронный формат. 

• На отчете отсутствует подпись уполномоченного лица. 

• Электронная декларация подписана несоответствующей ЭЦП.

• Сведения о владельце электронного ключа не соответствуют данным в ЕГРИП/ЕГРЮЛ.

• В декларации отсутствуют обязательные реквизиты. 

Другие основания для отказа считаются неправомерными. 

УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС

Зачем сдавать уточненку по НДС? 

Корректировка сведений по НДС позволяет исправить ошибки, попущенные при расчете налога. Если сумма к уплате занижена, налогоплательщик обязан подать уточненку. Если НДС завышен, оформление и сдача уточненной декларации – дело добровольное (НК РФ ст. 81). Практика показывает, что в последнем случае лучше сдать новый отчет, чем не сдать. Налогоплательщик больше заинтересован в уточнении сведений, не занижающих сумму НДС, чем налоговая. 

Какие документы сдаются вместе с уточненкой?

Сразу при подаче уточненной декларации по НДС никакие дополнительные документы не оформляются. Но их вместе с пояснениями может запросить налоговая. В 100% случаев ИФНС прибегает к этому, если в уточненке указывается меньшая сумма налога, чем в первичной декларации. 

Если сведения корректируются по горячим следам (через короткое время после подачи первичной декларации), бывает достаточно обоснования изменений, внесенных в документ. Подкрепить их можно соответствующими расчетами. На подачу документов и пояснений у налогоплательщика  есть 5 дней с момента получения запроса налоговой. 

Скорректировать сведения в декларации можно и позже. Если прошло 2+ года с момента подачи первичного отчета по НДС, для проверки уточненки налоговая может затребовать аналитические регистры, первичные документы. Будьте готовы их предоставить вместе с пояснениями и обоснованием уменьшения суммы налога. В противном случае налоговые обязательства не скорректируют, и могу назначить выездную проверку. 

Кстати, уточненная декларация сама может быть ответом на требования налоговиков. Если ИФНС запрашивает пояснения к первичной декларации, стоит проверить расчеты и при выявлении недостоверных сведений подать уточненку. 

Как заполнить уточненную декларацию по НДС? 

Уточненку по НДС заполняется по форме, действующей в отчетном периоде, за который сдана первичная декларация. С 1 квартала 2022 действует новый бланк, утвержденный приказом ФНС № ЕД-7-3/1149 от 24.12.2022.

Пошаговую инструкцию по заполнению отчета несложно найти в интернете. 

Важно: если вы налогоплательщик, заполняйте уточненную декларацию полностью. В отчете недостаточно указать разницу между некорректными сведениями и правильными. По сути, уточненная декларация – та же первичная, но с исправленными ошибками и актуальной суммой НДС. 

Если вы налоговый агент, отображайте в уточненке сведения по тем налогоплательщикам, по которым выявили ошибки.

Заполняя уточненную декларацию, используйте номер корректировки (специальный код на титульном листе). Он является идентификатором документа, отличает его от первичного. 

Также обратите внимание на необходимость заполнения разделов 8 и 9. В уточненной декларации по НДС в этих разделах указывается признак актуальности. Единица означает, что разделы корректировки не, ноль – разделы в первичной декларации  не заполнялись или требуют изменений.

Когда и куда подавать уточненку по НДС? 

Уточненная декларация по НДС подается в ту же налоговую, где зарегистрирован налогоплательщик. Исключение – если компания сменила адрес регистрации и обслуживающую ИФНС. В этом случает уточненная декларация подается в новую налоговую, но на бланке, который применялся на момент подачи первичного отчета за соответствующий налоговый период. 

Если по результатам уточнения сведений нужно возместить излишне уплаченный налог или сделать зачет, проверьте, не прошло ли больше трех лет с момента подачи первичного отчета. Если трехлетний срок истек, корректировки налоговых обязательств не будет. Но ИФНС уточненку примет. 

В пределах трех лет необходимо подать уточненную декларацию по НДС и для получения налогового вычета. Сок отсчитывается с момента принятия имущественных прав, услуг, работ, товаров к учету. Это актуально  для внутренних налогооблагаемых операций и импорта (НК РФ ст. 172). 

Если уточненку нужно подать за период, в котором сдана упрощенная (единая) декларация, оформляется стандартный отчет. В нем необходимо указать, что сведения уточняются. Подавать полную форму нужно, если в соответствующем отчетном периоде выявлены налогооблагаемые операции, о которых не было сведений в упрощенной декларации. 

Как подать уточненку по НДС в 2022 году? 

В 2022 к уточненным декларациям применяются такие же требования, как к первичным. Первое и главное – электронный формат. Декларации на бумаге налоговая не принимает. 

Что касается сроков подачи отчетности, они не определены. По умолчанию уточненки по НДС подаются сразу после выявления недостоверных сведений. И лучше, если это будет до обнаружения ошибки налоговиками. Это реальный шанс избежать штрафных санкций и дополнительных расходов. 

К чему приводит подача уточненной декларации по НДС?

Уточнение сведений по НДС может иметь три варианта последствий: 

• Отсутствие ответственности за ошибку.

• Начисление штрафа и пени.

• Выездная налоговая проверка.

Минимизировать последствия в интересах каждого. Для этого подавать декларацию нужно до обнаружения ошибок налоговиками. Кроме того, если выявлено занижение суммы НДС, недоимку и пеню за каждый день просрочки нужно уплатить до подачи уточненной декларации. В платежном поручении указывается тот период, за который делается доплата, и указывается вид платежа «ЗД». Если налоговая требует пояснения, бухгалтерскую первичку, следует предоставить все по запросу в установленные сроки. 

А теперь несколько слов о выездной проверке как самом нежелательном последствии подачи уточненной декларации по НДС. Налоговая действительно может ее назначить. Особенно это актуально в случаях, когда уточненку подается после завершения выездной проверки, по которой уже составлен акт. 

Также в зоне риска по выездным проверкам участники налогового мониторинга. Подача уточненной декларации по НДС с существенным уменьшением суммы налога может стать основанием для проведения контрольных мероприятий (НК РФ ст. 89).

Какие ошибки считаются существенными и должны быть исправлены? 

Общий принцип корректировки налоговых деклараций предусматривает обязательное исправление существенных ошибок. Несущественными в большинстве случаев можно пренебречь. 

Не обязательно подавать уточненную декларацию, если: 

• Ошибка не привела к искажению налоговой базы или занижению суммы НДС к уплате. 

• Некорректные сведения привели к несущественной переплате в бюджет. Такая переплата может быть зачтена в счет уплаты НДС или других федеральных налогов. 

• В разделах обнаружены несоответствия, не приведшие к занижению суммы налога к уплате. Чащ всего несоответствия выявляются в разделах 1 и 3. Они возникают из-за расчетных и технических ошибок. Если несоответствия не занижают налоговые обязательства, нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ. 

• Выявлены технические ошибки в реквизитах. Ошибиться можно в номере налогового органа, ОКВЭД, коде налогового периода и т.п. На сумме НДС такие данные никак не отражаются. Соответственно, подача уточненки не обязательна. Если ошибку в реквизитах налоговая не заметила, приняла отчет на камералку, можно не переживать. Но на всякий случай предупрежу: принципиальные налоговики могут не пропустить декларацию с некорректными реквизитами. Если они «забудут» об этом уведомить налогоплательщика, отчет будет считаться непредставленным. Это чревато штрафом. 

• Сумма налога округлена. Округление – обычная практика в бухучете. В налоговой отчетности оно не относится к числу существенных ошибок, поскольку к неуплате налога и возникновению недоимки не приводит. Все дело в том, что в отчетности преимущественно фигурирует округление в большую сторону. 

Существенные ошибки обязывают к подаче уточненной декларации. К числу таких ошибок относятся: 

Занижение налоговой базы. Чем раньше такая ошибка выявлена, тем лучше.  Ее исправление до  обнаружения на камеральной проверке позволяет налогоплательщику сохранить репутацию и избежать повышенного внимания инспекторов. 

Несоответствующий формат документа. Уточните, какие формы были актуальны в налоговом периоде, за который подается корректировочная отчетность. И соблюдайте правила подачи деклараций на момент сдачи уточненки. 

Некорректный ИНН. Ошибки в ИНН исключают прохождение форматного контроля. Декларация с искаженными сведениями считается неподанной. 

Искажена сумма НДС к возмещению. Расчеты должны подтверждаться учетными данными и первичными документами. Если одно или другое предоставить по запросу налоговой невозможно, уточненную декларацию не примут. 

Избыточные суммы НДС при принятии налога к возмещению. Для принятия НДС к возмещению установлен трехлетний срок. Если в первичную или уточненную декларацию включаются суммы за пределами  этого срока, в возмещении откажут. А в случае с уточненной декларацией могу дополнительно назначить проверку.

 В уточненку закралась ошибка: что делать? 

Во-первых, не паниковать. Количество уточненных деклараций по любому из налогов не ограничено. 

Во-вторых, не пытаться исправить отправленный документ. Нужно дождаться, пока налоговая примет декларацию. 

В-третьих, исправить ошибку, пронумеровать уточненную декларацию и отправить файл в ИФНС. Отправили уточненку в первый раз, ставьте 1, во второй – 2 и так далее. 

УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ 3-НДФЛ

Когда подавать уточненку по НДФЛ? 

Уточненная декларация 3-НДФЛ подается при выявлении недостоверных сведений в отчете за конкретных налоговый период. Она может увеличивать и уменьшать сумму налога. В первом случае имеет место расчет недоимки и пени за каждый день просрочки. И погашение задолженности должно состояться раньше, чем ИФНС получит уточненную декларацию. В противном случае на налогоплательщика наложат штраф. 

Обратите внимание, при погашении задолженности оплачивается и сумма недоимки, и пеня. Если пеня не оплачена, штрафа не избежать. 

При уменьшении НДФЛ будьте готовы обосновать расчет. 

Как и куда подается уточненка 3-НДФЛ? 

Декларации подаются по месту регистрации налогоплательщика. Это касается и первичного, и корректирующего отчета. Согласно ст. 81 НК РФ, необходимо использовать форму, действующую в конкретный налоговый период. Актуальной является корректировка налога за последние 3 года. 

Бланки, действующие в 2019-2021 годах: 

• 2019 – утвержденный приказом ФНС № ММВ-7-11/506 от 07.10.2019 

• 2020 – утвержденный приказом ФНС № ЕД-7-11/615 от 28.08.2020 

• 2021 – утвержденный приказом ФНС № ЕД-7-11/903от 15.10.2021 

При подаче уточненной декларации не забудьте о сопроводительном письме с указанием причины корректировки сведений. Если декларация увеличивает или уменьшает налоговые обязательства,  рекомендуется приложить подтверждающие документы. Например, в форме 3-НДФЛ за 2020 год не указан доход от продажи транспортного средства, которое использовалось налогоплательщиком меньше трех лет. Подавая уточненную декларацию за этот период, необходимо представить копию договора купли-продажи.

Сдать отчет можно дистанционно. Рекомендую использовать личный кабинет на официальном сайте ФНС.

Какие санкции предусмотрены за уточненку 3-НДФЛ? 

Санкций может не быть. Для этого можно подать уточненную декларацию за прошлый отчетный период после 30 апреля (срок сдачи отчетности), но до 15 июля (срок уплаты налога). Согласно ст. 227 НК РФ, штрафовать за такую уточненку не будут. Доначисления и штраф возможны только, если занижение НДФЛ обнаружит налоговая при камеральной проверке.

Подавая уточненную декларацию после 15 июля, тоже можно избежать санкций. Штрафа не будет, если в 3-НДФЛ корректируются сведения, недостоверность которых ИФНС не выявила. Есть шанс избежать ответственности и у налогоплательщика, который не знал, что налоговая обнаружила занижение НДФЛ, но нашел ошибку сам, уплатил недоимку и пеню. 

УТОНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО УСН

Всегда ли нужно подавать уточненку? 

Упрощенный учет и налогообложение не страхуют от ошибок. Текущие ошибки исправляются простои быстро. Если недостоверные сведения отражены в сданной отчетности, скорректировать их немного сложнее. 

Действующее законодательство позволяет упрощенцу без административных и финансовых последствий исправлять ошибки в декларации, обязывая подавать уточненку, если сумма налога была занижена. В остальных случаях подача корректирующей отчетности желательна, но не обязательна. 

Уточнить налоговые сведения можно за любой период. А на возврат переплаты установлены временные ограничения. Если уточняется декларация за налоговый период в рамках последних трех лет, переплату могут вернуть или зачесть в счет будущего налога. Если 3 года прошло, уточненка обеспечивает только синхронизацию сальдо с налоговой.

Каков порядок подачи уточненки, если выявлено занижение налоговой базы? 

Уточнить декларацию по УСН с заниженной суммой налога  можно следующим образом: 

• Анализируем учет, выявляем недостоверные сведения. 

• Пересчитываем налог по УСН за конкретный период, определяем сумму недоимки.

• Считаем пеню за каждый день просрочки.

• Уплачиваем недоимку и пеню. 

• Заполняем декларацию (форма должна быть актуальна для налогового периода, за который сделана доплата).

• Сдаем уточненку в ИФНС, отправляем сопроводительное письмо, копию платежного поручения.

Если ошибка найдена и исправлена раньше, чем выявлена налоговиками, штраф платить не придется. 

Как составить сопроводительное письмо? 

Если просто подать уточненную декларацию по УСН, налоговая, скорее всего, начнет задавать вопросы, потребует пояснений, запросит дополнительные документы. Уменьшить риск позволяет превентивный ход. 

Сопроводительное письмо нужно для того, чтобы вопросов у налоговиков не возникло. В нем указываются причины корректировки суммы налога. 

Письмо составляется в произвольной форме, оформляется согласно нормам делового документооборота. Особое внимание – обязательным реквизитам. 

В тексте письма рекомендуется указать: 

• период уточнения налога по УСН;

• суть бухгалтерской ошибки;

• старые и новые значения, разницу в сумме налога;

• сумму недоимки и пени;

• реквизиты платежек;

• сумму переплаты (если нужно получить возврат или зачет налога).

Подавать ли уточненку при переплате налога? 

На этот вопрос сложно ответить однозначно. С одной стороны, подача уточненной декларации по УСН позволяет требовать зачета или возврата излишне уплаченного налога. С другой стороны, корректировочная отчетность такого рода привлекает внимание налоговых инспекторов к фирме и увеличивает вероятность назначения выездной проверки. 

Оценивайте риск-пользу при оформлении и подаче уточненной декларации по переплате. И будьте готовы налоговой проверке, если сумма переплаты внушительная, а обоснование причин неоднозначное. 

УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Когда нужно корректировать сведения в декларации? 

Основанием для подачи уточненки по налогу на прибыль является выявление ошибок, требующих пересчета налоговой базы. Прежде всего, речь идет об искажениях, приведших к занижению суммы налога к уплате. Самая распространенная причина – неотражение части расходов в учете. При этом не важно, получила компания в отчетном периоде прибыль или убыток. Если выявлено занижение налоговой базы и суммы налога к уплате, налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию. 

При выявлении ошибок, не приведших к недоимке или излишней уплате налога на прибыль, корректировочную отчетность можно не сдавать. 

Как исправить ошибки прошлых лет и отразить это в уточненке? 

Ответ на этот вопрос я дам на примере. Компания в 2022 году обнаруживает документы за 2020-й, данные из которых не учтены при расчете налоговой базы в том периоде. Подавать уточненку за 2020 год или включить данные из обнаруженной первички в налоговую базу в 2022, пересчитать налог на прибыль и сдать текущую декларацию?

НК РФ (ст. 54) предлагает два варианта исправления такой ошибки: в периоде обнаружения и в периоде совершения. Но это не значит, что выбор за налогоплательщиком. Общий порядок корректировки налоговой базы предусматривает выполнение перерасчета за тот период, в котором допущены ошибки. То есть, по умолчанию корректируется отчетность прошлых периодов. Но в некоторых случаях перерасчет производится в периоде обнаружения искажений (НК РФ ст. 54 абз. 3). Во-первых, такая схема применяется при выявлении излишней уплаты налога на прибыль. Во-вторых, она актуальна для ошибок, период совершения которых определить невозможно. 

Важно: при перерасчете суммы налога в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки), уточненная декларация за прошлый период не подается. 

За ошибки в нумерации уточненок накажут? 

Декларации по налогу на прибыль нумеруются по общим правилам. Первичный отчет считается нулевым, соответствующая цифра указывается в поле «Номер корректировки». Уточненные декларации нумеруются по порядку. 

Номер корректировки входит в состав обязательных реквизитов. Тем не менее, ошибки в нем критическими не считаются. Судебная практика показывает, что для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ указания не того типа документа (номера корректировки) недостаточно. Минфин придерживается аналогичной позиции и указывает на то, что передача по ТКС уточненной декларации с номером 0 или первичной с номером 1  не является основанием для отказа в приеме отчетности.  Ошибка в реквизитах не приравнивается к непредставлению декларации по налогу на прибыль. 

Что делать с ошибками присоединенной организации? 

После реорганизации нередко выявляются ошибки в налоговом и бухгалтерском учете. Если они касаются налога на прибыль (завышение, занижение сумм), у правопреемника возникает обязанность представить уточненную декларацию. 

Отчет, позволяющий скорректировать налоговые сведения, подается в ИФНС по месту регистрации и учета правопреемника. Обязательства уточняются по бюджетам, в которые присоединенная компания платила налоги. 

Есть нюансы и в подаче уточненной декларации в отношении обособок. Если обособленное подразделение ликвидировано, снято с учета, корректировочная отчетность подается по месту учета основной организации. 

Если ошибки в расчете других налогов повлияли на налог на прибыль

 Довольно часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда переплата за прошлые периоды напрямую не связана с налогом на прибыль, но влияют на налоговую базу. Такая переплата касается других налогов (транспортного, имущественного, земельного или страховых взносов). 

Приведу пример. Компания в 2021 году выявила переплату по налогу на имущество за 2019 год. По всем правилам была оформлена и подана декларация по соответствующему налогу. Возник вопрос, подавать ли уточненку по налогу на прибыль за 2019 год? Очевидно, что излишнее начисление имущественного налога привело к занижению суммы налога на прибыль.

Позиция ФНС, Минфина и ВАС РФ сегодня указывает на отсутствие необходимости подачи второй уточненки. Исчисление налога, учтенного в излишнем размере в составе расходов, не  квалифицируется как ошибка при расчете налога на прибыль. Примечательно то, что раньше позиция ФНС была другой. Налоговики требовали подачи уточненных деклараций, перерасчета всех налогов, на которые повлияла выявленная ошибка. На изменение позиции регулятора повлияла судебная практика. 

Утром деньги, вечером стулья или наоборот? 

Если речь идет об уплате выявленной недоимки и сдаче уточненной декларации, то деньги вперед. Это требование закреплено в НК РФ (ст. 81, 122). Погашение задолженности после подачи декларации не снимает с налогоплательщика ответственность за ошибку. Уплата недоимки до сдачи отчетности, наоборот. 

Важно: задолженность на момент подачи уточненной декларации по налогу н прибыль должна быть погашена в полном объеме. При выявлении недоимки необходимо рассчитать также пеню за каждый день просрочки. И уплачивать пеню нужно вместе с налогом до подачи уточненки. 

Непогашенная задолженность по налогу на прибыль или пеня за просрочку дорого обойдется. Придется заплатить минимум 20% от неуплаченной суммы. Если ошибка допущена умышленно в целях занижения налоговой базы, штраф увеличивается вдвое и составляет 40% от неуплаченной суммы. Вопрос о том, как налоговая доказывает умысел, я переадресую юристам. 

Как проверяют уточненки по налогу на прибыль? 

Камеральная проверка уточненной декларации по налогу на прибыль проходит в стандартном порядке. Для ее проведения нужно основание – представленный отчет. Его тип и статус не важен. Одинаково проверяются первичные и уточненные декларации. 

В ходе проверки налоговая может запросить пояснения, затребовать дополнительные документы. Последнее чаще всего происходит, если уточненка отражает занижение суммы налога. Переплаты по налогу на прибыль проверяются не так тщательно, особенно если налогоплательщик не запрашивает зачет или возврат. 

Что касается документов, ИФНС может затребовать первичку, подтверждающую изменение сведений о доходе или убытке. Также, возможно, придется предоставить аналитические регистры налогового учета, формирующие отчетные показатели до и после их корректировки.

 Будет ли выездная проверка? 

Не каждая уточненная декларация по налогу на прибыль приводит к выездной проверке. Но назначение и проведение контрольных мероприятий весьма вероятно. Это обусловлено спецификой мониторинга исполнения обязательств по налогу на прибыль. 

Подача уточненки после проведения одной проверки может стать причиной проведения другой. Повторная выездная проверка затронет тот период, который отражен в корректировочной отчетности. 

Считается, что в зоне риска только налоговые периоды в рамках трехлетнего срока, установленного НК РФ для получения зачетов и возвратов излишне уплаченного налога. На самом деле выездную проверку могут назначить и в отношении периода, находящегося за пределами указанного срока. И то, какой будет глубина повторной проверки, во многом зависит от специфики проведенных недавно контрольных мероприятий, репутации налогоплательщика. 

Тем не менее, спешу всех успокоить: выездные проверки назначаются не всегда. Чаще всего уточненные декларации проверяются в рамках камералок. И только в исключительных случаях инспекторы выезжают к налогоплательщику. 

Уточненная декларация может помочь и навредить. Она позволяет исправлять ошибки, корректировать налоговые обязательства, смягчать или вовсе отменять санкции. Но также уточненная декларация увеличивает риск назначения выездной проверки. 

То, как корректировочная отчетность повлияет на бизнес, во многом зависит от специфики применения этого инструмента. Чтобы минимизировать риски и получить от уточненки максимальную выгоду, нужно знать налоговое законодательство, уметь использовать кейсы из судебной практики и иметь определенные практические навыки. Это повод обратиться к специалистам и, как минимум, получить консультацию, а как максимум – передать оформление и подачу уточненных деклараций на аутсорсинг. 

Исправлять некорректные сведения в налоговой отчетности можно и нужно. Главное – делать это своевременно и грамотно. 

Теги данной публикации: #Отдел восстановленияуточненка